בהמשך לפרסומנו מיום 3 בינואר 2024, פרסמה רשות המיסים תיקון לסעיף 122 לפקודת מס הכנסה.
סעיף 122 לפקודת מס הכנסה (להלן: הפקודה) מאפשר לשלם מס מופחת בשיעור של 10% על הכנסות מהשכרת דירת מגורים בישראל בתנאים הבאים:
• הדירה מושכרת על ידי יחיד ומשמשת למגורים בישראל.
• ההכנסה מדמי השכירות איננה הכנסה מעסק, כמשמעותה בסעיף 2(1) לפקודה.
• משכיר הדירה לא יהיה זכאי לנכות פחת או הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי שכירות (משנת 2023 ניתנה הטבה, כפי שיוסבר בהמשך) ולא יהיה זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי שכירות או מהמס החל עליה.
ביום 31.5.2023 התפרסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו- 2024), התשפ"ג-2023 (להלן: חוק ההסדרים). במסגרת חוק ההסדרים הונהגו שינויים משמעותיים בתחומי המס השונים, אחד מהם הוא קיזוז הכנסות מדמי שכירות בהוצאות דמי שכירות.
קיזוז הכנסות מדמי שכירות בהוצאות דמי שכירות- הקלה זו היא רק למדווחים על ההכנסות מההשכרה במסלול 10% מההכנסות ומיועדת ליחידים השוכרים דירה ויש בבעלותם דירה יחידה אחרת המושכרת לאחרים.
לפי הקלה זו ניתן להפחית מההכנסות מהדירה השכורה את ההוצאות לתשלום השכירות בדירה שהם שוכרים בתנאי שזו דירת מגורים יחידה, או בעד מגוריו/מגורי בן זוגו המתגורר עימו בבית אבות או בבית חולים גריאטרי עד לתקרה מקסימלית של 90,000 ₪ בשנה. התחולה לראשונה היא משנת 2023 ואילך.
לפי הוראה זו ישולם המס רק על ההכנסות נטו מההשכרה, לאחר ניכוי ההוצאה המשולמת בגין השכרת הדירה שהם שוכרים.
לתשומת הלב, הקלה זו ניתנת רק בתשלום מס במסלול של 10% ואינה רלבנטית לדירות מושכרות הזכאיות לפטור ממס עד תקרה בסך של 5,471 ₪ לחודש (נכון לשנת 2023).
נדגיש כי, ההטבה תחול על הכנסות שכירות המתקבלות מתחילת שנת 2023 ואילך, ותינתן למי שמדווח ומשלם מס לפי סעיף 122 לפקודה, תוך 30 יום מתום שנת המס שבה התקבלה ההכנסה משכר דירה, ככל שנותרו הכנסות שכירות לאחר קיזוז דמי שכירות מוטבים.
לפי תיקון 122 לפקודה, נקבע כי ניתן לשלם את המס לאחר המועד שצוין לעיל (כלומר, לאחר ה-31 בינואר 2024), אך הנישום יחויב בתוספת ריבית והפרשי הקבועים בחוק.