רקע כללי
קיזוז הפסדים נועד להקטין את הרווחים בתקופה מסוימת, בגובה ההפסדים שנוצרו קודם לכן. כללי קיזוז הפסדים מפורטים בפקודת המס בסעיפים 28, 29 (הפסדים פירותיים) ובסעיף 92 (הפסדי הון).
לפי פקודת מס הכנסה, ישנם 3 סוגי הפסדים הניתנים לקיזוז לצורך הקטנת הרווחים של הנישום.
הפסד פירותי שמקורו בארץ-, הפסד מעסק או משלח יד, כולל הפסד מהשכרת דירה שנובעים מפעילות עסקית בארץ ניתנים לקיזוז לפי סעיף 28 בפקודת מס הכנסה נוגע להפסדים פירותיים מסוג זה.
הפסד פירותי שמקורו בחו"ל- הפסד שנובע מפעילות עסקית או שכר דירה – שמקורם בחו"ל. סעיף 29 לפקודה נוגע להפסדים פירותיים של תושב הארץ שמקורם בחו"ל.
הפסד הוני- הפסד שנובע מפעילות השקעה, הן בישראל והן בחו"ל. סעיף 92 בפקודת מס הכנסה נוגע להפסד זה.
נשאלה שאלה, האם ניתן לקזז הכנסות מריבית ניירות ערך והכנסות מריבית עו"ש פיקדונות וחסכונות מהפסד הון מניירות ערך שנוצרו באותה השנה.
עו"ד רו"ח אריאל דרייפוס השיב לשאלה הנ"ל:
ניתן לקזז רק הפסד הון שוטף העומד בהוראות סעיף 92(א)(4) לפקודה וכנגד ההכנסות המנויות בסעיף:
"היה לאדם הפסד הון במכירת נייר ערך בשנת המס, יחולו עליו הוראות פסקאות (1) או (3), לפי העניין, ואולם הפסד ההון יקוזז גם כנגד אלה:
(א) הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך;
(ב) הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד שקיבל אותו אדם לא עולה על השיעור הקבוע בסעיף 126(א) אם הוא חבר בני אדם, ועל השיעור הקבוע בסעיפים 125ב(1) או 125ג(ב), לפי העניין, אם הוא יחיד;"